加強新辦商貿企業增值稅征管

---國家稅務總局流轉稅司有關負責人答記者問

　　近日，國家稅務總局流轉稅司有關負責人就《關于加強新辦商貿企業增值稅征收管理有關問題的緊急通知》接受本報專訪。

　　問：此次對新辦商貿企業一般納稅人實行分類管理，與以前的管理辦法有何不同？

　　答：為了防范虛開發票和騙抵稅款的犯罪活動，國家稅務總局決定進一步完善對新辦商貿企業一般納稅人的認定管理辦法，強化對商貿企業增值稅的征收管理。新辦法改變了目前按照預計年銷售額認定增值稅一般納稅人的辦法，要求新辦小型商貿企業必須自稅務登記之日起，一年內實際銷售額達到180萬元，方可申請一般納稅人資格認定。此外，新辦小型商貿企業一年內銷售額達到180萬元以后，稅務機關對企業申報材料以及實際經營、申報繳稅情況進行審核評估，確認無誤后方可認定為一般納稅人，并相繼實行納稅輔導期管理制度；輔導期結束后，經主管稅務機關審核同意可轉為正式一般納稅人，按照正常的一般納稅人管理。

　　對設有固定經營場所和擁有貨物實物的新辦商貿零售企業，以及注冊資金在500萬元以上、人員在50人以上的新辦大中型商貿企業，可認定為一般納稅人直接進入輔導期，實行輔導期一般納稅人管理。輔導期結束后，經主管稅務機關審核同意，可轉為正式一般納稅人。

　　對經營規模較大、擁有固定的經營場所、固定的貨物購銷渠道、完善的管理和核算體系的大中型商貿企業，可不實行輔導期一般納稅人管理，而直接按照正常的一般納稅人管理。

　　問：對新辦商貿企業一般納稅人資格認定的審批管理包括哪些內容？

　　答：首先是資料審核，即對商貿企業一般納稅人資格認定申請全部資料進行認真審核，審核其資料是否齊全準確。

　　其次是約談，約談的根本目的是通過與約談對象的直接交流，了解印證納稅人的相關情況，以確認其是否為正常經營戶。約談的具體內容包括：與企業法定代表人約談，著重了解企業登記注冊情況、企業章程、組織結構、決策的程序、管理層的情況、經營范圍及經營狀況等企業的整體情況；與企業出資人約談，著重了解出資人與企業經營管理方面的關系；與主管財務人員約談，著重了解企業的銀行賬戶情況、企業注冊資金及經營資金情況、銷售收入情況、財務會計核算情況、納稅申報和實際繳稅情況；與銷售、采購、倉儲運輸等相關業務主管人員約談，了解企業購銷業務的真實度。對于約談的內容，要做好記錄，并有參與約談的人員簽字。 

　　第三是實地查驗，這是印證評估疑點和約談內容的重要過程，需2名（或2名以上）稅務人員同時到場。查驗內容包括：營業執照和稅務登記證、企業經營場所的所有權或租賃證明、原材料和商品的出入庫單據、運費憑據、水電等費用憑據、法定代表人和主要管理人員身份證明、財務人員的資格證明、銀行存款證明、有關機構的驗資報告、購銷合同原件及公證資料、資金往來賬等。在實地查驗中，要認真核實區分商業零售企業、大中型商貿企業、小型商貿企業和生產企業。除按照上述查驗內容全面核查外，對生產企業要特別檢查有無生產廠房、設備等必備的生產條件；對商貿零售企業要特別檢查有無固定經營場所和擁有貨物實物；對大中型商貿企業要特別核實注冊資金、銀行存款證明、銀行賬戶及企業人數。

　　問：您剛才提到了納稅輔導期的概念。

　　答：是的。按照新的辦法，一般納稅人納稅輔導期一般應不少于6個月。在輔導期內，主管稅務機關應積極做好增值稅稅收政策和征管制度的宣傳輔導工作，同時按以下辦法對其進行增值稅征收管理。

　　對小型商貿企業，主管稅務機關應根據約談和實地核查的情況對其限量限額發售專用發票，其增值稅防偽稅控開票系統最高開票限額不得超過一萬元。專用發票的領購實行按次限量控制，主管稅務機關可根據企業的實際年銷售額和經營情況確定每次的專用發票供應數量，但每次發售專用發票數量不得超過25份。

　　對商貿零售企業和大中型商貿企業，主管稅務機關也應根據企業實際經營情況對其限量限額發售專用發票，其增值稅防偽稅控開票系統最高開票限額由相關稅務機關按照現行規定審批。專用發票的領購也實行按次限量控制，主管稅務機關可根據企業的實際經營情況確定每次的供應數量，但每次發售專用發票數量不得超過25份。

　　企業按次領購數量不能滿足當月經營需要的，可以再次領購，但每次增購前必須依據上一次已領購并開具的專用發票銷售額的4%向主管稅務機關預繳增值稅，未預繳增值稅稅款的企業，主管稅務機關不得向其增售專用發票。

　　對每月第一次領購的專用發票在月末尚未使用的，主管稅務機關在次月發售專用發票時，應當按照上月未使用專用發票份數相應核減其次月專用發票供應數量。

　　對每月最后一次領購的專用發票在月末尚未使用的，主管稅務機關在次月首次發售專用發票時，應當按照每次核定的數量與上月未使用專用發票份數相減后發售差額部分。

　　在輔導期內，商貿企業取得的專用發票抵扣聯、海關進口增值稅專用繳款書和廢舊物資普通發票以及貨物運輸發票要在交叉稽核比對無誤后，方可予以抵扣。

　　企業在次月進行納稅申報時，按照一般納稅人計算應納稅額方法計算申報增值稅。如預繳增值稅稅額超過應納稅額的，經主管稅務機關評估核實無誤，多繳稅款可在下期應納稅額中抵減。

　　問：新的辦法對轉為正式一般納稅人的審批、管理是如何規定的？

　　答：納稅輔導期達到6個月后，主管稅務機關應對商貿企業進行全面審查，對納稅評估的結論正常，約談、實地查驗的結果正常，企業申報、繳納稅款正常，企業能夠準確核算進項、銷項稅額并正確取得和開具專用發票和其他合法的進項稅額抵扣憑證的，可認定為正式一般納稅人。對不符合上述條件之一的商貿企業，主管稅務機關可延長其納稅輔導期或者取消其一般納稅人資格。 

　　商貿企業結束輔導期轉為正式一般納稅人后，原則上其增值稅防偽稅控開票系統最高限額不得超過一萬元，對輔導期內實際銷售額在300萬元以上，并且足額繳納了稅款的，經審核批準，可開具金額在十萬元以下的專用發票。對于只開具金額在一萬元以下專用發票的小型商貿企業，如有大宗貨物交易，可憑國家公證部門公證的貨物交易合同，經主管稅務機關審核同意，適量開具金額在十萬元以下專用發票，以滿足該宗交易的需要。大中型商貿企業結束輔導期轉為正式一般納稅人后，其增值稅防偽稅控開票系統最高限額由相關稅務機關根據企業實際經營情況按照現行規定審核批準。